营改增政策条文如何解读？
留言时间：2019-11-28
纳税人所属地
山东
问题内容
问题一：
财税[2016]36号文所附《销售服务、无形资产、不动产注释》第三条第(四)款：……在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
上述政策描述，转让建筑物一并转让其所占土地使用权，应视为销售一项不动产？还是应视为销售土地使用权、建筑物两项不动产？
问题二：
假设土地使用权为2016年4月30日前出让取得，地上建筑物为2016年4月30日前自建取得，若“问题一”中视为销售土地使用权、建筑物两项不动产，是否可分别适用《国家税务总局公告2016年14号》第三条第(一)与(二)款规定缴纳增值税？即转让建筑物一并转让的土地使用权可选择简易计税，按照扣除土地原价后余额缴纳增值税。
附件
无附件
答复机构
山东省税务局
答复时间
2019-11-29
答复内容
您好！您提交的问题已收悉。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）《附件：销售服务、无形资产、不动产注释》三、销售不动产 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
《附件二：营业税改征增值税试点有关事项的规定》
（八）销售不动产。 2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
根据以上文件，转让建筑物并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税，一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。具体建议与主管税务机关联系咨询。
感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务或主管税务机关。
