2021年8月12366热点问答——房产出租，城镇土地使用税常见问题
山东税务 2021.8.30
01、2021年小规模纳税人出租自有房产，免征城镇土地使用税的政策如何规定的？
答：根据《山东省财政厅 国家税务总局山东省税务局关于延续实施房产税 城镇土地使用税减免政策的通知》（鲁财税〔2021〕1号）、《山东省财政厅 国家税务总局山东省税务局关于继续实施房产税 城镇土地使用税减免政策的通知》（鲁财税〔2021〕9号）的规定，增值税小规模纳税人免征房产税、城镇土地使用税的期限，延长至2021年12月31日。
02、个人出租非住房，需要缴纳城镇土地使用税吗？
答：需要。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
同时根据《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1988）国税地字第15号）第四条规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。
03、个人出租非住房，如何计算缴纳城镇土地使用税？
答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）第三条规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。
前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。
根据《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1988）国税地字第15号）第六条规定，纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。
又根据《山东省财政厅 国家税务总局山东省税务局关于延续实施房产税 城镇土地使用税减免政策的通知》（鲁财税〔2021〕1号）、《山东省财政厅 国家税务总局山东省税务局关于继续实施房产税 城镇土地使用税减免政策的通知》（鲁财税〔2021〕9号）的规定，增值税小规模纳税人免征房产税、城镇土地使用税的期限，延长至2021年12月31日。
04、个人出租住房，需要缴纳城镇土地使用税吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第二条第（三）项规定，对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。
05、企业无偿使用自然人股东的房屋办公，城镇土地使用税由谁缴纳？
答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
又根据《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1988）国税地字第15号）第四条规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。
因此，企业无偿使用自然人股东的房屋办公，应由自然人股东缴纳城镇土地使用税。
06、企业对外出租自有房产，应该从什么时间开始缴纳城镇土地使用税？
答：根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第二条（三）项规定，出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
07、企业出租自有房产，城镇土地使用税纳税地点如何确定？
答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号公布）第十条规定，土地使用税由土地所在地的税务机关征收。
根据《国家税务局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（（1988）国税地字第15号）第十四条规定， 纳税人使用的土地不属于同一省（自治区、直辖市）管辖范围的，应由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税。
08、一般纳税人出租单独建造的地下车库应如何征收城镇土地使用税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）第四条规定，对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。
对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。
以上内容仅供参考，具体以法律法规及相关规定为准。
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来源：国家税务总局山东省税务局12366省级中心
审核：国家税务总局山东省税务局财产和行为税处
责编：于梦瑶
签发：桑军
