上海税务：转让有价证券、上市公司股票，怎么交增值税？

学习 ▍转让有价证券、上市公司股票，怎么交增值税？

来源：上海税务 北京朝阳税务

日期：2020.7.9

财务小李：我们是从事咨询业务的合伙企业，是小规模纳税人，今年卖出公司成立初期持有的有价证券，需要缴纳增值税吗？应该怎么开票呢？

小编：您好，请先不要着急。跟小编一起来学习一下金融商品转让吧！

一、金融商品转让概念

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

注意：纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。

二、纳税义务时间与发票开具

问题1：怎么判定纳税义务发生时间？

答：纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

问题2：怎么开具发票？

答：金融商品转让，不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。

一般纳税人适用金融商品转让的增值税税率为6%，小规模纳税人适用3%征收率。

三、销售额确定

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

举个例子：

一般纳税人A企业在2019年10月购入甲上市公司股票100万股，买入价为600万元。当月卖出其中的40%，发生买卖负差15万元。同年12月，卖出剩余的60%，卖出价为400万元。该企业2019年12月应缴纳多少增值税？

解析：

12月金融商品转让的销售额可以抵减10月份发生的买卖负差。

12月应缴纳的增值税为：（400-600*60%-15）/（1+6%）*6%=1.42 万元

四、下列情况免征增值税

1.合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

5.个人从事金融商品转让业务。

提示：个人指个体工商户和其他个人，不包括个人独资企业和合伙企业。

文件依据：

1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

2.《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）