天津市税务局：季度销售额不满30万，且开具（含代开）了增值税专用发票的小规模纳税人增值税申报表应如何填报？

季度销售额不满30万，且开具（含代开）了增值税专用发票的小规模纳税人增值税申报表应如何填报？

发布时间：2020-04-09

来源：国家税务总局天津市税务局

天津市某企业为按季申报的增值税小规模纳税人。

2020年1月、2月、3月分别实现销售货物收入（含税）5.15万元、10.30万元和10.10万元。其中，1月全部收入开具3%征收率的增值税普通发票，2月全部收入开具3%征收率的增值税专用发票，3月全部收入开具1%征收率的增值税专用发票。

业务分析：

根据2020年13号公告规定，自2020年3月1日至5月31日，我市增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。故纳税人计算一季度的不含税收入为25万元。计算公式为：5.15/（1+3%）+10.3/（1+3%）+10.1/（1+1%）=25。

由于该纳税人未超过小规模纳税人季度免税销售额标准（即未超过30万元），其开具增值税普通发票的不含税收入5万元，可享受小规模纳税人免征增值税政策。已自行开具增值税专用发票部分的20万元，应按规定缴纳税款。

需要注意的是，由于2020年3月1日至5月31日，我市增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，纳税人2月取得的10万元收入应按3%征收增值税，3月取得的10万元收入，减按1%征收率征收增值税。

根据国家税务总局2020年第5号公告第三条规定，减按1%征收率征收增值税的销售额（100000元）应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额(3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%（100000*2%=2000元）计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

申报表填列方式如下：

（一）填写《增值税减免税申报明细表》

注：1.请选择准确的减税性质代码0001011608

 2.对应减征的增值税应纳税额计算公式为：100000*2%=2000

（二）申报表主表填写方式

注：1.第1栏填写的是2月对应3%征收率的不含税收入10万元和3月对应1%征收率的不含税收入10万元的合计数，共计20万元。

2. 第16栏填写的是3月对应减征的增值税应纳税额2000元。