海南省税务局稽查局：公告（琼税稽告[2022]34号）

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国家税务总局海南省税务局稽查局公告（琼税稽告[2022]34号）

来源：国家税务总局海南省税务局稽查局发布日期：2022-09-13

国家税务总局海南省税务局稽查局公告

琼税稽告[2022]34号

海南鑫远教育科技有限公司（纳税人识别号：91460000698945830A；法定代表人：潘锦迪)：

因你公司不在税务登记地址经营且无法联系你公司相关人员，涉税文书采用其他方式无法送达，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零六条规定，现将《税务行政处罚事项告知书》（琼税稽罚告〔2022〕14号）公告送达，你公司见本公告后可自行到我局领取纸质件。若不来领取，自公告之日起满30日，即视为送达。《税务行政处罚事项告知书》内容详见本公告附件。

特此公告

联系人：申睿、莫婉珍；联系电话：0898-66969145

联系地址：海口市龙华区城西路22号税务大厦八楼

国家税务总局海南省税务局稽查局

2022年9月13日

附件下载:

海南鑫远教育科技有限公司处罚告知书（琼税稽告[2022]34号）.doc

国家税务总局海南省税务局稽查局税务行政处罚事项告知书

琼税稽罚告〔2022〕15号

海南鑫远教育科技有限公司：（纳税人识别号：91460000698945830A）

我局于2019年4月1日出具《税务行政处罚决定书》（琼税稽罚〔2019〕1000001号）对你公司处以479,544.64元罚款。根据《国家税务总局关于印发<税务稽查案件复查暂行办法>的通知》的有关规定，国家税务总局海南省税务局稽查局成立复查组对你公司进行了复查，复查结论为：撤销原行政处罚决定并重新作出具体行政行为。根据复查结论我局将撤销原行政处罚决定，并拟于2022年10月15日之前重新作出行政处罚决定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八条、《中华人民共和国行政处罚法》第四十四条、第六十三条、第六十四条规定，现将有关事项告知如下（此前已发处罚告知书全部作废，以此件为准）：

一、税务行政处罚的事实、理由、依据及拟作出的处罚决定

（一）税务行政处罚的事实、理由及依据

1.你公司与琼州学院发生的销售业务开具的发票均为虚假发票

在2010年-2012年期间，你公司与琼州学院发生的销售教学仪器、家具等用品，销售发票金额合计为 9,619,284.00元，发票份数共6份：其中发票代码146001061020，发票号码00019916，金额为292,800.00 元；发票代码146001061020，发票号码00019915，金额为120,070.00 元；发票代码146001061020，发票号码00022610，金额为6,873,730.00 元；发票代码146001110202，发票号码00834919，金额为 1,546,584.00 元；发票代码146001110202，发票号码00834918，金额为 129,100.00 元；发票代码146001210202，发票号码02794811，金额为657,000元。以上发票经查询，与发票系统内对应数据均不一致，认定以上提供给琼州学院的金额为292,800.00 元、120,070.00 元、6,873,730.00 元发票为伪造发票；金额为1,546,584.00 元、129,100.00 元、657,000元发票为变造发票。

2.你公司销售给琼州学院的教学仪器、家具等用品取得9,619,284.00元收入未按照规定申报纳税

你公司销售给琼州学院的9,619,284.00元货物，分别签订了六份合同（与开具虚假发票金额一致）： 2010年7月2日签订的购销合同金额为292,800.00元；2010年7月2日签订的购销合同金额为120,070.00元；2010年7月8日签订的购销合同金额为6,873,730.00元； 2011年9月10日签订的购销合同金额为1,546,584.00元；2011年9月10日签订的购销合同金额为129,100.00元；2012年7月签订的购销合同金额为657,000.00元，货物到达琼州学院后也进行了验收，货款也全额支付，你公司以上销售收入未缴纳增值税及城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税，具体如下：

（1）增值税

I.销项税额

A.确认纳税义务

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538条）第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”的规定，你公司应当对其销售给琼州学院的教学仪器、家具等用品取得9,619,284.00元的收入确认纳税义务。

B.确认纳税义务时间

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538条）第三十八条第一款的规定，“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者索取销售款凭据的当天”， 292,800元、120,070.00元、657,000.00 元含税销售收入按付款时间确认为纳税义务发生时间（合同约定的付款方式为直接支付），根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第三款的规定，“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”，129,100.00元、1,546,584.00元、6,873,730.00 元含税销售收入按合同约定的付款时间或实际付款确认为纳税义务发生时间。

C.确定税率（征收率）

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538条）第二条第一款“除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%”，第十二条“小规模纳税人增值税征收率为3%”的规定。即销项税额为：

纳税义务发生时间的确认	税款所属期	合同序号	合同金额	确认收入金额	不含税合同金额	增值税税率（征收率）	增值税销项税额	简易方式征收的应纳税额
验收时间	2010年10月	1	6,873,730.00	3,436,865.00		3%		100,102.86
收款时间	2011年11月			1,000,000.00	854,700.85	17%	145,299.15
收款时间	2012年1月			2,000,000.00	1,709,401.71	17%	290,598.29
未付完款合同规定的最后付款时间确认收入时间	2012年10月			436,865.00	373,388.89	17%	63,476.11
收款时间	2010年11月	2	292,800.00	292,800.00	250,256.41	17%	42,543.59
收款时间	2010年12月	3	120,070.00	120,070.00	102,623.93	17%	17,446.07
验收时间	2011年10月	4	1,546,584.00	773,292.00	660,933.33	17%	112,358.67
收款时间	2012年5月			300,000.00	256,410.26	17%	43,589.74
收款时间	2012年9月			473,292.00	404,523.08	17%	68,768.92
无验收时间(按收款时间)	2012年5月	5	129,100.00	129,100.00	110,341.88	17%	18,758.12
收款时间	2012年12月	6	657,000.00	657,000.00	561,538.46	17%	95,461.54
		合计	9,619,284.00	9,619,284.00			898,300.20	100,102.86

进项税额

根据你公司的增值税纳税申报表附列资料（表二）显示，经认证后的进项税额为：

序号	税款所属期	经认证的增值税进项税额
1	2011年1月	31,478.19
2	2011年2月	18,246.31
3	2011年3月	79,123.54
4	2011年5月	30,018.81
5	2011年8月	34,727.67
6	2011年12月	37,796.53
	合计	231,391.05

增值税应补缴税额

序号	税款所属期	增值税应纳税额	简易方式征收的应纳税额	进项税抵扣	进项税额留抵	增值税应补缴税额
1	2010年10月		100,102.86
2	2010年11月	42,543.59
3	2010年12月	17,446.07
4	2011年10月	-		112,358.67	81,235.85
5	2011年11月	64,063.29		81,235.85	-
6	2012年1月	252,801.76		37,796.53
7	2012年5月	62,347.86
8	2012年9月	68,768.92
9	2012年10月	63,476.11
10	2012年12月	95,461.54
	合计	666,909.14	100,102.86			767,012.00

以上你公司已于2018年11月1日补缴增值税68,020.80元及滞纳金238.07元，于2019年1月23日补缴增值税72,780.17元及滞纳金145.56元，实际应补缴增值税626,211.03元（767,012.00 -68,020.80-72,780.17=

626,211.03）。

（2）城市维护建设税

根据《城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条的规定，城市维护建设税应补缴税额如下：

序号	税款所属期	增值税应纳税额（附加税计税基础）	城市维护建设税应补缴税额
1	2010年10月	100,102.86	7,007.20
2	2010年11月	42,543.59	2,978.05
3	2010年12月	17,446.07	1,221.22
4	2011年11月	64,063.29	4,484.43
5	2012年1月	252,801.76	17,696.12
6	2012年5月	62,347.86	4,364.35
7	2012年9月	68,768.92	4,813.82
8	2012年10月	63,476.11	4,443.33
9	2012年12月	95,461.54	6,682.31
	合计	767,012.00	53,690.84

以上你公司已于2018年10月25日补缴城市维护建设税4,761.46元及滞纳金10.19元，于2019年1月23日补缴城市维护建设税5,094.61元及滞纳金10.19元，实际应补缴城市维护建设税43,834.77元（53,690.84 -4,761.46-5,094.61=43,834.77）。

（3）企业所得税

= 1 * ROMANI.确定征收方式

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的”和《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）第三条 “纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；”及第六条 “采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率,应纳税所得额=应税收入额×应税所得率”的规定，因你公司账册不健全且无法提供账簿等相关财务资料，我局对你公司采取核定征收的方式征收企业所得税。

= 2 * ROMANII.确定应税所得率及税款

根据《转发国家税务总局关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知》（琼国税发〔2007〕215号）的规定，2010年应税所得率为10%，根据《关于调整核定征收企业所得税应税所得率标准的公告》（海南省国家税务局海南省地方税务局2011年第5号公告）的规定，2011年、2012年企业所得的应税所得率为9% 。

							单位：元
序号	纳税义务发生时间	合同金额	应税收入	应税所得率		应纳税所得额	税率	企业所得税应补缴税额
1	2010年10月	6,873,730.00	3,336,762.14	10%		333,676.21	25%	83,419.05
2	2010年11月	292,800.00	250,256.41	10%		25,025.64	25%	6,256.41
3	2010年12月	120,070.00	102,623.93	10%		10,262.39	25%	2,565.60
	2010年合计		3,689,642.48			368,964.25		92,241.06
4	2011年10月	1,546,584.00	660,933.33	9%		59,484.00	25%	14,871.00
5	2011年11月	6,873,730.00	854,700.85	9%		76,923.08	25%	19,230.77
	2011年合计		1,515,634.19			136,407.08		34,101.77
6	2012年1月	6,873,730.00	1,709,401.71	9%		153,846.15	25%	38,461.54
7	2012年5月	1,546,584.00	256,410.26	9%		23,076.92	25%	5,769.23
8	2012年5月	129,100.00	110,341.88	9%		9,930.77	25%	2,482.69
9	2012年9月	1,546,584.00	404,523.08	9%		36,407.08	25%	9,101.77
10	2012年10月	6,873,730.00	373,388.89	9%		33,605.00	25%	8,401.25
11	2012年12月	657,000.00	561,538.46	9%		50,538.46	25%	12,634.62
	2012年合计		3,415,604.27			307,404.38		76,851.10
	共计				203,193.93

以上你公司应补缴企业所得税合计203,193.93元。

3.以上违法事实由以下证据说明：

（1）一般纳税人转为小规模纳税人登记表；

（2）销售给琼州学院的货物的6份发票真伪性的核查结果；

（3）关于向琼州学院重开发票的说明；

（4）税票及发票复印件；

（5）企业自开户日至2018年12月的银行流水；

（6）与琼州学院签订的6份的购销合同；

（7）琼州学院提供的货款的付款凭证及原始单据；

（8）你公司提供的说明《公司经营情况的几点说明》；

（9）琼州学院提供的关于成套实验装备项目完成时间的说明；

（10）增值税、企业所得税的申报数据。

（二）拟作出的处罚决定及依据

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定，你公司销售给琼州学院的教学仪器、家具等用品取得9,619,284.00元收入未按照规定申报纳税的行为是偷税，你公司已于税务检查前将增值税68,020.80元、城市维护建设税4,761.46元自行补缴入库。根据《国家税务总局关于进一步做好税收违法案件查处有关工作的通知》（税总发〔2017〕30号）第一条第（二）项和参照《国家税务总局办公厅关于呼和浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题的复函》（国税办函[2007]513号）的规定，对你公司在检查前缴纳的增值税68,020.80元、城市维护建设税4,761.46元不定性为偷税，其余未足额申报少缴的增值税698,991.20 元（包含2019年1月22日补缴的增值税72,780.17元）、城市维护建设税48,929.38 元（包含2019年1月23日补缴的城市维护建设税5,094.61元）、企业所得税203,193.93元的行为定性为偷税，拟处0.5倍罚款。罚款金额475,557.30元（（698,991.20+48,929.38 +203,193.93）*0.5=475,557.30）。

二、你公司有陈述、申辩的权利。请在我局作出税务行政处罚决定之前，到我局进行陈述、申辩或自行提供陈述、申辩材料；逾期不进行陈述、申辩的，视同放弃权利。

三、若拟对你公司罚款10,000.00元（含10,000.00元）以上，或符合《中华人民共和国行政处罚法》第六十三条规定的其他情形的，你公司有要求听证的权利。可自收到本告知书之日起五个工作日内向我局书面提出听证申请；逾期不提出，视为放弃听证权利。

国家税务总局海南省税务局稽查局

2022年9月13日

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