沧州市运河区税务局：对如何加强增值税风险防控工作的几点思考

沧州市运河区税务局：对如何加强增值税风险防控工作的几点思考

日期：2019-11-25

来源：国家税务总局沧州市运河区税务局

作者：姬立新 史月纲

  随着增值税改革的深化，涉税行政审批不断优化，业务流程进一步简化，减税降费等一系列优惠政策的实施，在激发市场活力、释放改革红利、优化产业结构、促进就业的同时，也使得纳税人数量呈现激增态势，税收违法行为呈现出隐蔽性强、违法成本低、管理难度高、潜在风险大等特点，风险明显加大，特别是伴随着“营改增”后，纳税人业态复杂、千差万别，也为不法分子提供了可乘之机，在原有风险尚存的情形下，多种因素叠加，增值税风险防控显得尤为重要，传统的防控手段需要与时俱进，切实做到放管结合，是现阶段迫切需要研究的课题。

  一、常见增值税风险特征

  国家的简政放权，新办企业从业门槛大幅降低，涉税审批大幅简化，增值税发票的虚开、虚抵行为再次出现了抬头和蔓延的趋势，虚开虚抵行为不再孤军作战，而是呈现出违法手段专业化、违法链条全国化、参与群体大众化的新特征。

  （一）外地法人、财务负责人虚开走逃。结合国家税务总局2019年下发的快速反应任务来看，新办纳税人呈现外地法人或财务负责人，短期内大量领票，顶额开具，然后走逃失联的特征。

  （二）进销不一致。进销不一致，是商贸企业虚开虚抵最简单、也是最普遍的手段之一。尤其新办纳税人，税务登记、认定一般纳税人、领票、开票、注销（或走逃），呈现出“短、平、快”的特征。

  （三）“两头在外”企业居多。一是核算地与货物交易地分离，异地仓储或无仓储，纳税人货物在全国各地采购，并销售到全国各地，实行异地仓储或不需要仓储，采取合同约定方式，做直销交易，灵活性强。二是交易对象广泛，业务流量较大，“两头在外”商贸企业货物购进与销售面向全国市场，交易量大，变动性强。三是注册资金中，固定资产少，流动资金多。两头在外企业的税收管理难度大，风险高。

  （四）取得并抵扣异常扣税凭证。主要疑点表现为，上游开票方购进、销售货物的品名明显背离，生产企业无实际加工能力且无委托加工，生产能耗与销售情况严重不符，上游开票方走逃、失联, 且具有高度虚开增值税专用发票嫌疑。

  （五）月度开票额较大或顶额开具。主要疑点特征表现为，经营期短且收入突增，顶额开具发票，销售收入增幅异常。

  （六）无票收入为负数。利用增值税纳税申报表附表一“未开具发票”栏，纳税人在前期没有未开票正数的情况下，填写了未开票负数，逃避缴纳税款。

  （七）虚填进项。利用增值税纳税申报表附表二8b栏虚填大额进项，以达到减少应纳税款的目的。

  二、风险产生的成因

  在现行的增值税发票管理工作中，都是纳税人符合条件先申请并发放发票，后再由管理人员进行核实，这就存在了一定的风险，当税务机关意识到纳税人存在风险时，往往这时风险就已经形成了，因为没有提前预警机制，当纳税人开具大量发票后很长一段时间才可能发现被监控到，这就给税务机关和税务人员增添了许多执法风险。现在在为纳税人减负的环境下，“放管服”相关政策的制定和执行都很到位，而发票管理或是其他税收管理的事中和事后监管方面就需要出台更好的制度或需要更多的平台提供事先预警机制。

  （一）企业外部税务风险因素。经济环境、政策和法规环境、执法环境发生变化，以及社会意识、税务执法等都会造成一定的税务风险。一方面，随着我国税收政策、法规等不断调整和更新，在对财务、税收知识进行理解、认知、掌握和运用过程中，企业财务人员难免因为对新出台的政策理解出现偏差而给企业带来风险；另一方面，不同税务执法机构和人员对同一企业的同一涉税行为的判断和裁定往往存在不同看法，税务机关在涉税实务中具有的自由裁量权，也会给企业造成一定的税务风险可能性。

  （二）企业内部税务风险因素。当前企业管理者涉税意识有待加强、财务工作者业务水平偏低、内部审计不健全、内部控制制度不完善，以及近年来税务代理服务的出现，尤其是税务代理服务质量的高低，都是企业在微观上所面临税务风险的主要因素。

  三、加强增值税风险防控的几点建议

  （一）强化责任意识严把发票领购关。对初次领票的纳税人，了解和掌握企业的进销项情况，重点做好初次核定增值税专用发票的纳税人的跟踪监控，从源头上防止虚开走逃行为。对税务干部强化责任意识，建立长效反馈机制，最大限度掌握纳税人的各种信息，加强重点税源、不同行业、疑点企业的风险管理，针对发现的疑点要及时采取针对性措施，精准打击，控制违法行为的“苗头”，避免形成区域性、行业性或恶性案件。

  （二）依托信息化手段精准防控风险。依托信息化是确保纳税人增值税风险应对工作行稳治远的关键，充分利用增值税发票新系统、电子底账、进销项比对系统、金三系统等大数据对纳税人信息进行深度挖掘利用，对企业的生产、销售、申报、纳税等环节全方位分析，筛查疑点、发现问题，采取有效措施加以应对。

  （三）加强纳税人的培训和辅导。由于纳税人对税收政策掌握不全面加大了风险发生的概率，因此在严控风险的同时要强化培训辅导，有针对性、分行业、分类别、分级别持续对新办纳税人开展培训辅导，确保纳税人都能尽快熟悉政策，了解风险点，熟悉税收违规违法风险。对纳税人的培训坚持问题导向，针对纳税人关注的难点、重点、热点问题，深入做好解读、引导和化解，帮助纳税人提高纳税遵从度。

  （四）强化纳税人的后续管理。对新办纳税人初次领购发票后，进行持续跟踪，对初次领购发票的高风险纳税人及重点行业进行核查。如一址多照、有销无进、进销不符、两头在外的商贸企业、明工实商的企业进行核查。发票增量后加强后续监管，连续3个月进行监控或利用异地协作平台对风险较大的商贸企业的购销发票进行发函核查。经核查发现发票用量与实际经营情况不符的，及时通知纳税人进行发票限额限量进行调整，并对调整情况进行跟踪监控。

  （五）挖掘税收违法违规新动向。在纳税人风险应对的基础上解剖典型案例，分析税收违法违规的新动向、新特点，查找此类问题的根源和管理漏洞，研究制定加强后续管理的措施，完善风险管理长效机制。

  （六）加强行业管理，避免形成税案。区域性新增商贸、建材等行业纳税人，虚开虚抵税收风险较大，对于此类纳税人务必予以高度警惕，充分利用电子底账数据、进销项比对系统、金三核心征管系统进行综合比对分析，确保纳税人税收风险逐步降低，避免出现行业性、区域性税收违法案件。