益阳市税务局：资源税法及相关政策问答

资源税法及相关政策问答

发布时间：2020-09-11 15:48来源：国家税务总局益阳市税务局

   2019年8月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过，并于2020年9月1日起正式实施，为确保 《资源税法》在我市顺利实施，特将有关政策业务，以问答形式进行归集，为广大纳税人及税务干部提供学习资料。

   1、哪些单位和个人需要缴纳资源税？ 答：《资源税法》规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。

   2、对于《资源税法》授权各省可以选择实行从价计征或者从量计征的税目，我省的政策是如何规定的？

   答：《湖南省人民代表大会常务委员会关于资源税具体适用税率等事项的决定》第二条明确，我省石灰岩、砂石资源税实行从价计征；地热、其他粘土、矿泉水资源税实行从量计征。

   3、哪些情况需要申报缴纳资源税？纳税义务发生时间如何确定？

   答：纳税人在开采或者生产资源应税产品（以下称应税产品）自用时需要缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。

  纳税人销售应税产品的，在收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日发生资源税纳税义务；自用应税产品，在移送应税产品的当日发生资源税纳税义务。

   4、申报缴纳期限是怎么规定的？

   答：资源税采取按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起十五日内，办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，办理纳税申报并缴纳税款。

   5、为什么《资源税法》要求申报时需要区分原矿和选矿，那什么是原矿产品，什么又是选矿产品？

   答：此次立法为简化规范税制，取消现行的折算率和换算比，改为分别设定原矿和选矿的适用税率。征纳双方在计算资源税时，可根据实际销售的原矿或选矿的计税销售额直接乘以对应的原矿或选矿的税率得出，较之前需要折算、换算相比更加清晰明了、便捷准确。

  原矿产品是指经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石。选矿产品是指通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程形成的产品，包括富集的精矿和研磨成粉、粒级成型、切割成型的原矿加工品。

   6、如何计算资源税？

   答：实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税额计算。

  纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

   7、如何确定资源税的应税销售额？相关运杂费用可以扣除吗？

   答：资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

   8、纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，如何扣减资源税？

   答：纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。

纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：

准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）

不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。

9、哪些纳税人自用应税产品的情况应该缴纳资源税？

答：根据相关规定，纳税人自用应税产品应当缴纳资源税。具体情形包括：纳税人以应税产品用于非货币性交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

10、《资源税法》设立了哪些优惠政策？

答：为鼓励资源的节约集约利用、保护环境，资源税设立减免税优惠政策。

其中，免征资源税的情形有：1.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。2.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。3.开采利用尾矿。

  减征资源税的情形有：1.从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征百分之二十资源税。2.高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征百分之三十资源税。3.稠油、高凝油减征百分之四十资源税。4.从衰竭期矿山开采的矿产品，减征百分之三十资源税。5.开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，按照当年应纳税额的百分之五十减征资源税。6.开采共生矿，共生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共生矿按照其应纳税额的百分之十减征资源税。7.开采伴生矿，伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对伴生矿按照其应纳税额的百分之三十减征资源税。

11、《资源税法》实施后，现行的资源税优惠政策还继续执行吗？

答：税法施行后继续执行的资源税优惠政策有：1.对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料免征资源税。具体操作按《财政部 国家税务总局关于青藏铁路公司运营期间有关税收等政策问题的通知》（财税〔2007〕11号）第三条规定执行。2.自2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税减征30%。具体操作按《财政部 国家税务总局关于对页岩气减征资源税的通知》（财税〔2018〕26号）规定执行。3.自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税。具体操作按《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）有关规定执行。4.自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。

   12、资源税立法前后纳税人的税收负担有什么变化？

   答：我省此次资源税立法的基本思路是保持税负水平总体平稳。因此，省内主要的应税资源（包括煤、铅、锌、石灰岩）实行税率平移。但对战略性矿产资源、开采过程对环境破坏较大的应税资源税率适当从高，对符合产业发展方向和长远布局需要的应税资源税率适当下调。

  因为绝大部分应税资源是从价计征，企业缴纳的资源税与销售收入直接挂钩，在销售量一定的情况下，资源价格越高，企业需缴纳的资源税相应增加，反之亦然。

   13、纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，可以同时享受吗？

   答：纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。目前，仅有湘财税〔2019〕2号规定的增值税小规模纳税人减按百分之五十征收资源税的优惠政策可以叠加享受。

   14、纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的，如何确定减免税项目销售额或者销售数量？

   答：纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占比等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。

   15、符合条件，该如何享受资源税减免政策？

   答：我省纳税人享受资源税优惠政策，实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式。纳税人对资源税优惠事项留存备查资料的真实性和合法性承担法律责任。

  纳税人自行判别是否符合减免税条件，应以行业主管部门的资质认定为基础，并将相关资料留存备查。经主管税务机关核实后，对于不符合资源税减免税条件的纳税人，主管税务机关应当责令其停止享受减免税优惠；已享受减免税优惠的，由主管税务机关责令纳税人补缴已减征或免征的资源税税款并加收滞纳金；提供虚假资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定予以处理。

  16、《资源税法》在部门配合方面有什么新要求？

  答：税务机关与自然资源、应急管理、水利等部门应当建立工作配合机制。根据工作需要，税务机关可以要求自然资源、应急管理、水利等部门提供共伴生矿、尾矿、自然灾害、意外事故等证明材料以及与减免税相关的其他信息，相关部门应当在税务机关送达书面函件的三十日内给予回复。

湖南省资源税税目税率表

目税			征税对象	税率
能源矿产	煤、石煤、天然沥青		原矿	2.5%
			选矿	2%
	煤成（层）气		原矿	1.5%
	地热		原矿	3元/立方米
金属矿产	黑色金属	铁	原矿	6%
			选矿	4%
		锰	原矿	4%
			选矿	3%
		钒、钛	原矿	5%
			选矿	4%
	有色金属	铜	原矿	5%
			选矿	3%
		铅、锌	原矿	5%
			选矿	3.5%
		锡、镍	原矿	6%
			选矿	4%
		锑	原矿	5%
			选矿	2%
		银	原矿	4%
			选矿	2%
		钴、锂、锗	原矿	5%
			选矿	4%
		铝土矿	原矿	6.5%
			选矿	5.5%
		金	原矿	6%
			选矿	3%
		铂	原矿	6%
			选矿	5%
		铌	原矿	10%
			选矿	5%
		轻稀土	选矿	12%
		铍、锆	原矿	4%
			选矿	3%
		镁、铋、汞、铷、铯、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲	原矿	3%
			选矿	2%
		钽	原矿	10%
			选矿	8%
非金属矿产	矿物类	高岭土	原矿	6%
			选矿	5.5%
		石灰岩、砷	原矿	6%
			选矿	5%
		磷	原矿	7%
			选矿	6%
		石墨	原矿	6%
			选矿	4.5%
		萤石	原矿	6.5%
			选矿	5%
		硫铁矿、芒硝、硼、重晶石、透辉石、透闪石、红柱石	原矿	4%
			选矿	3%
		天然石英砂、脉石英、水晶、耐火粘土、海泡石粘土、硅灰石、方解石、云母	原矿	5%
			选矿	4%
		粉石英、长石、石榴子石	原矿	3%
			选矿	2%
		滑石、石膏	原矿	4%
			选矿	3.5%
		膨润土	原矿	10%
			选矿	8%
		陶瓷土	原矿	3%
			选矿	2.5%
		其他粘土（铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土）	原矿	2元/立方米
			选矿	3元/立方米
	岩石类	大理岩、花岗岩、闪长岩、辉长岩	原矿	3%
			选矿	2%
		白云岩	原矿	6%
			选矿	5%
		石英岩、辉绿岩、玄武岩、片麻岩	原矿	4%
			选矿	3%
		砂岩、板岩、页岩、泥炭、砂石	原矿	5%
			选矿	4%
		凝灰岩、泥灰岩、含钾砂页岩	原矿	3%
			选矿	2.5%
	宝玉石类	玉石	原矿	10%
			选矿	7.5%
水气矿产	矿泉水		原矿	3.5元/立方米
盐	钠盐		选矿	4%

备注：根据《中华人民共和国资源税法》规定，除上述89个税目外，以下5个税目实行全国统一的固定税率：钨，选矿6.5%；钼，选矿8%；中重稀土，选矿20%；铀、钍，原矿4%。