中国税务报：跨国公司新年留意国际税改新进展

跨国公司：新年留意国际税改新进展

2023年01月13日 中国税务报 版次：05        作者：本报记者 张剀

【新闻回放】2022年12月15日，欧盟理事会完成书面程序，正式通过关于确保欧盟跨国企业集团和大型国内集团达到全球最低税收水平的指令，这使欧盟成为实施支柱二全球最低税的领跑者。根据达成的指令，年合并营业收入7.5亿欧元以上的跨国企业集团和大型国内集团将适用15%的企业所得税最低税率，各欧盟成员国须在2023年底前将指令内容转化为国内法律，并自2023年12月31日后开始的财政年度实施。

当前，国际税收领域最受跨国公司关注的内容之一，是围绕经济数字化的国际税收规则变革——这一变革将对多年以来的国际税收竞争方式、跨境税源的征税方式和跨国公司的全球架构产生深远影响。2023年，无论是从国际国内宏观的经济形势看，还是从经济合作与发展组织（英文简称“OECD”）工作计划看，国际税收规则的调整和落地都很可能会加快——这值得所有跨国公司注意。特别是对于中国“走出去”企业来说，很可能需要调整既定的税收安排。

2022年2月—10月，OECD陆续发布了9份关于支柱一中金额A和税收确定性的立法模板公众咨询文件，2022年12月发布了关于金额B的公众咨询文件。中央财经大学财政税务学院副院长何杨表示，根据OECD/G20包容性框架相关计划，支柱一预计于2024年开始执行，目前金额A实体规则设计快速推进，计划2023年完成立法模板设计并开发多边公约，金额B已于2022年底发布征求意见稿。“照此时间表，有关支柱一落地的相关工作，2023年会加快推进。”何杨说。

德勤中国转让定价合伙人贺连堂分析，金额A将通过多边公约，对收入高于200亿欧元且利润率高于10%的大型跨国集团利润重新分配，届时满足条件的中国企业，需要按照要求对利润的重新分配进行计算和全球申报。同时，中国作为重要的市场国，需要密切关注未来全球大型跨国公司在进行利润重新分配时对中国税收的影响。金额B需要对跨国集团内部的分销商应获得的合理利润进行约定，最终需要通过落入本地法才可以生效。基于此，贺连堂提醒，中国企业一方面需要密切关注OECD技术性文档的具体内容；另一方面也需要关注各国如何执行金额A的多边公约，以及各国是否会将金额A纳入本地法，并及时调整相关的税务安排。

何杨梳理发现，支柱二反税基侵蚀规则（GloBE，又称全球最低税规则）早在2021年12月就已经出台立法模板，并在2022年初发布立法模板的注释和示例。2022年12月15日，欧盟27个成员国就全球最低税指令达成一致，成为实施全球最低税的领跑者。同时，加拿大、新加坡、毛里求斯、瑞士和澳大利亚等十几个国家均表态将于2023年之后实施支柱二。“从支柱二在诸多辖区取得的一系列新进展看，其落地趋势逐渐明朗。”何杨说。

中央经济工作会议提出，要坚持推进高水平对外开放，提升国际循环质量和水平，抓住全球产业结构和布局调整过程中孕育的新机遇，勇于开辟新领域、制胜新赛道。基于此，何杨认为，国际税收规则变革对于我国既是挑战，也是机遇。如何在风云激荡的国际税改中占领国际税制竞争力的制高点，重塑我国国际税收发展战略，将是2023年国际税收领域的重要工作。

多位业内专家预测，随着全球最低税规则正式实施时间（预计为2024年）的临近，将有越来越多的辖区陆续启动辖区内支柱二规则的立法进程。因此，达到支柱二适用门槛（集团合并财务报表年收入在受测财年之前的四个财年中至少有两个财年为7.5亿欧元或以上）的跨国公司或接近支柱二门槛的跨国公司，应当尽快采取行动。一方面，应充分关注支柱二规则持续完善的动态；另一方面结合本集团在各辖区的情况进行摸底了解，为支柱二正式落地实施做好准备，特别是要为支柱二落地实施后的合规工作提供坚实的支撑。

国家税务总局北京市税务局第三税务分局局长孔丹阳认为，2023年，考虑到境外不少国家和地区宏观经济及财政状况普遍处于下滑态势，加之能源价格上涨、通货膨胀严重，对跨国公司加强税收监管、对违规违法行为加大税务稽查和处罚力度很可能成为重要的政策选项。同时，由于近年来各国税务机关普遍加强了对跨国公司信息披露的管理，针对跨境交易的税收征管能力有了不同程度的提升。因此，进行全球化经营的中国企业，应充分关注海外业务所在国的经营风险及财税合规风险，提升合规意识，加强税务风险管控，避免不必要的税收支出和处罚。如果在境外遇到不公正的待遇，应及时寻求中国税务机关的帮助。