上海税务：疫情防控期间房产税、城镇土地使用税困难减免相关操作案例
发布时间：2020-03-03
来源 : 上海税务
2月7日，市政府发布《关于印发上海市全力防控疫情支持服务企业平稳健康发展若干政策措施的通知》（沪府规〔2020〕3号），明确防控疫情相关房产税和城镇土地使用税困难减免税政策，现简要说明。
一、政策内容
1.疫情防控期间，对于房产或土地被政府应急征用的企业，缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的，可申请减免相应的房产税、城镇土地使用税。
2.疫情防控期间，主动为租户减免房产或土地租金的企业，缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的，可申请减免相应的房产税、城镇土地使用税。
二、政策解读
1.疫情防控期间，被政府应急征用的房产或土地，在市政府文件规定的措施有效期内，按照实际征用的时间减免相应月份的房产税和城镇土地使用税。
2.疫情防控期间，主动为租户减免租金的房地产，在市政府文件规定的措施有效期内，按照实际减免租金的期限减免相应月份的房产税和城镇土地使用税。
三、案例说明
（一）企业房产或土地被政府应急征用
1、甲企业为增值税一般纳税人，在本市拥有a、b两处房产，房产税和城镇土地使用税有关纳税信息如下：
|
房产名称 |
房产原值 |
应税土地面积 |
土地等级和年税额标准 |
|
a |
500万元 |
200平方米 |
三级6元 |
|
b |
800万元 |
300平方米 |
二级10元 |
2020年1-3月，a房产因疫情防控需要被政府应急征用，符合房产税和城镇土地使用税困难减免规定，2020年1-6月甲企业应缴纳多少房产税和城镇土地使用税？
解析：a房产因疫情防控需要被政府应急征用，可减免2020年1月至3月的房产税和城镇土地使用税，b房产按规定征收房产税和城镇土地使用税。
甲企业2020年1-6月应缴纳房产税：
|
|
应纳税额 |
减免税额 |
应缴税额（万元） |
|
1月 |
（500+800）*0.7＊1.2%／12=0.91 |
500*0.7＊1.2%／12=0.35 |
0.56 |
|
2月 |
（500+800）*0.7＊1.2%／12=0.91 |
500*0.7＊1.2%／12=0.35 |
0.56 |
|
3月 |
（500+800）*0.7＊1.2%／12=0.91 |
500*0.7＊1.2%／12=0.35 |
0.56 |
|
4月 |
（500+800）*0.7＊1.2%／12=0.91 |
0 |
0.91 |
|
5月 |
（500+800）*0.7＊1.2%／12=0.91 |
0 |
0.91 |
|
6月 |
（500+800）*0.7＊1.2%／12=0.91 |
0 |
0.91 |
|
合计 |
5.46 |
1.05 |
4.41 |
甲企业2020年1-6月应缴纳城镇土地使用税：
|
|
应纳税额 |
减免税额 |
应缴税额（元） |
|
1月 |
200*6／12＋300*10／12=350 |
200*6／12=100 |
250 |
|
2月 |
200*6／12＋300*10／12=350 |
200*6／12=100 |
250 |
|
3月 |
200*6／12＋300*10／12=350 |
200*6／12=100 |
250 |
|
4月 |
200*6／12＋300*10／12=350 |
0 |
350 |
|
5月 |
200*6／12＋300*10／12=350 |
0 |
350 |
|
6月 |
200*6／12＋300*10／12=350 |
0 |
350 |
|
合计 |
2100 |
300 |
1800 |
（二）企业主动为租户减免房产或土地租金
1、乙企业为增值税小规模纳税人，在本市拥有c房产并对外出租，按照从租计征方式征收房产税，房产税和城镇土地使用税有关纳税信息如下：
|
房产名称 |
每月租金 |
应税土地面积 |
土地等级和年税额标准 |
|
c |
2万元 |
200平方米 |
三级6元 |
疫情防控期间，乙企业主动为租户减免租金，免除c房产租户2020年2-3月的全部租金，符合房产税和城镇土地使用税困难减免规定，2020年1-6月乙企业应缴纳多少房产税和城镇土地使用税？
解析：疫情防控期间，乙企业主动为租户减免租金，可享受相应的房产税、城镇土地使用税减免。企业按照从租计征方式征收房产税，因此按照减免的租金计算房产税减免税额。按照减免的租金占原合同租金比例计算城镇土地使用税减免税额。根据规定，乙企业还可以同时享受增值税小规模纳税人减征地方税费相关政策。
乙企业2020年1-6月应缴纳房产税：
|
|
应纳税额 |
减免税额 |
增值税小规模纳税人 减征额 |
应缴税额（万元） |
|
1月 |
2*12%=0.24 |
0 |
0.24*50%＝0.12 |
0.12 |
|
2月 |
2*12%=0.24 |
2*12%=0.24 |
0 |
0 |
|
3月 |
2*12%=0.24 |
2*12%=0.24 |
0 |
0 |
|
4月 |
2*12%=0.24 |
0 |
0.24*50%＝0.12 |
0.12 |
|
5月 |
2*12%=0.24 |
0 |
0.24*50%＝0.12 |
0.12 |
|
6月 |
2*12%=0.24 |
0 |
0.24*50%＝0.12 |
0.12 |
|
合计 |
1.44 |
0.48 |
0.48 |
0.48 |
乙企业2020年1-6月应缴纳城镇土地使用税：
c房产2月减免租金占原合同月租金比例=100%
c房产3月减免租金占原合同月租金比例=100%
|
|
应纳税额 |
减免税额 |
增值税小规模纳税人 减征额 |
应缴税额（元） |
|
1月 |
200*6/12=100 |
0 |
100*50%＝50 |
50 |
|
2月 |
200*6/12=100 |
200*6/12=100 |
0 |
0 |
|
3月 |
200*6/12=100 |
200*6/12=100 |
0 |
0 |
|
4月 |
200*6/12=100 |
0 |
100*50%＝50 |
50 |
|
5月 |
200*6/12=100 |
0 |
100*50%＝50 |
50 |
|
6月 |
200*6/12=100 |
0 |
100*50%＝50 |
50 |
|
合计 |
600 |
200 |
200 |
200 |
2、丙企业为增值税一般纳税人，在本市拥有d房产并对外出租，按照从租计征方式征收房产税，房产税和城镇土地使用税有关纳税信息如下：
|
房产名称 |
每月租金 |
应税土地面积 |
土地等级和年税额标准 |
|
d |
2万元 |
200平方米 |
三级6元 |
疫情防控期间，丙企业主动为租户减免租金，免除d房产租户2020年2-3月的全部租金， 2020年4-6月减按50%收取租金，符合房产税和城镇土地使用税困难减免规定，2020年1-6月丙企业应缴纳多少房产税和城镇土地使用税？
解析：疫情防控期间，丙企业主动为租户减免租金，可享受相应的房产税、城镇土地使用税减免。企业按照从租计征方式征收房产税，因此按照减免的租金计算房产税减免税额。按照减免的租金占原合同月租金比例计算城镇土地使用税减免税额。
丙企业2020年1-6月应缴纳房产税：
|
|
应纳税额 |
减免租金占原合同月租金比例 |
减免税额 |
应缴税额（万元） |
|
1月 |
2*12%＝0.24 |
0 |
0 |
0.24 |
|
2月 |
2*12%＝0.24 |
100% |
2*12%＝0.24 |
0 |
|
3月 |
2*12%＝0.24 |
100% |
2*12%＝0.24 |
0 |
|
4月 |
2*12%＝0.24 |
50% |
2*12%*50%＝0.12 |
0.12 |
|
5月 |
2*12%＝0.24 |
50% |
2*12%*50%＝0.12 |
0.12 |
|
6月 |
2*12%＝0.24 |
50% |
2*12%*50%＝0.12 |
0.12 |
|
合计 |
1.44 |
/ |
0.84 |
0.6 |
丙企业2020年1-6月应缴纳城镇土地使用税：
|
|
应纳税额 |
减免租金占原合同月租金比例 |
减免税额 |
应缴税额(元) |
|
1月 |
200*6/12=100 |
0 |
0 |
100 |
|
2月 |
200*6/12=100 |
100% |
200*6/12=100 |
0 |
|
3月 |
200*6/12=100 |
100% |
200*6/12=100 |
0 |
|
4月 |
200*6/12=100 |
50% |
200*6/12*50%=50 |
50 |
|
5月 |
200*6/12=100 |
50% |
200*6/12*50%=50 |
50 |
|
6月 |
200*6/12=100 |
50% |
200*6/12*50%=50 |
50 |
|
合计 |
600 |
/ |
350 |
250 |
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