魏红与辽源市国家税务局税务行政受理一审行政判决书

魏红与辽源市国家税务局税务行政受理一审行政判决书

发布日期：2017-10-31

吉林省辽源市龙山区人民法院

行 政 判 决 书

(2017)吉0402行初23号

原告魏红，住所地长春市二道区。

委托代理人王博昱，吉林朗业律师事务所律师。

被告辽源市国家税务局。

法定代表人***，该局局长。

委托代理人赵宏旭，该局法规科副科长。

委托代理人刘强，该局法律顾问。

原告魏红不服被告辽源市国家税务局（以下简称市国税局）于2017年5月31日作出辽税复不受[1]号行政复议不予受理决定，于2017年6月15日向本院提起行政诉讼。本院于同日立案后，向被告送达了起诉状副本及应诉通知书、举证通知书。本院依法组成合议庭，于2017年9月22日公开开庭审理了本案。原告委托代理人王博昱，被告委托代理人赵宏旭、刘强到庭参加诉讼，本案现已审理终结。

被告市国税局于2017年5月31日作出行政复议不予受理决定书。理由：1、温馨鸟专卖店在2016年8月25日税务稽查期间违法注销营业执照，恶意逃避缴纳税款、滞纳金和罚款，已经丧失经营主体资格，申请人魏红不具备行政复议主体资格；2、已超过法定申请期限。法律依据《中华人民共和国行政复议法》第十七条第一款、第九条和《税务行政复议规则》（国家税务总局令[2010]第21号）第四十五条第一款。

原告魏红诉称，2017年5月初，原告得知市国税局以公告方式向辽源市龙山区温馨鸟专卖店（以下简称温馨鸟专卖店）送达《税务处理决定书》（辽国税稽罚[2016]15号，后于2017年5月26日在《辽源日报》发布更正公告，将该文号更正为辽国税稽处[2016]16号）及《税务行政处罚决定书》（辽国税稽罚[2016]15号）。该《税务处理决定书》及《税务行政处罚决定书》中认定温馨鸟专卖店应补缴增值税386297.44元及滞纳金，并作出追缴罚款193148.72元的决定。由于温馨鸟专卖店已经办理了工商注销登记手续，作为该店的经营者，原告认为市国税局作出的处理决定和处罚决定，认定事实不清，证据不足，程序违法，且适用法律不当，原告为维护自身权益，于2017年5月11日按《税务处理决定书》认定的金额缴纳了税款和滞纳金共计716539.37元后，于2017年5月26日向市国税局提出行政复议申请。但市国税局经审查后，以申请人不具有复议主体资格和已超过法定的复议申请期限为由，作出了辽税复不受[1]号《行政复议不予受理决定书》。原告认为市国税局作出的《行政复议不予受理决定书》没有事实和法律依据，原告具有复议主体资格且提起行政复议并未超过法定期限，市国税局应予以受理。故原告诉至法院，请求：1、依法撤销被告于2017年5月31日作出的辽税复不受[1]号《行政复议不予受理决定书》，并责令被告依法受理原告的复议申请。2、本案诉讼费用由被告承担。

原告向法庭提交证据如下：1、温馨鸟专卖店工商登记信息、经营者魏红身份证复印件、准予注销通知。证明该店为个体工商户，已于2016年8月25日注销。个体工商户注销后，经营者魏红承担了该店的权利义务，所以魏红有行政复议主体资格。也证明了魏红住所地在长春市，被告并未向其送达过任何税务文书。2、《辽源市国税局稽查局税务处理决定书送达公告》、《更正公告》，证明被告向温馨鸟专卖店公告送达处理决定书及处罚决定书，又于2017年5月26日将处理决定书文号进行更正，因该店已于2016年8月25日办理注销登记，被告应当向原告魏红进行送达，故被告送达对象错误，该处理决定书应视为未送达。3、完税证明，证明原告于2017年5月11日缴纳了《税务处理决定书》中认定的税款及滞纳金。4、行政复议申请书、不予受理复议申请决定书，证明原告于2017年5月26日向被告提出行政复议，并未超出复议申请期限。5、最高院（2016）最高法行申281号《行政裁定书》、《最高院关于执行中华人民共和国行政诉讼法若干问题解释》41条规定，证明有关具体行政行为未告知相应的复议期限的，复议期限应当是2年。原告提出复议申请并未超过法律期限。

被告市国税局辩称，1、关于复议时间的问题：2016年12月5日辽源市国家税务稽查局作出了税务处理决定书和行政处罚决定书，由于被答辩人无法找到，故于2017年1月17日稽查局在辽源日报上刊登了公告，以公告的方式向温馨鸟专卖店进行了送达。在复议期限内被答辩人未提出复议，依据该公告送达申请复议期限于2017年4月17日届满60日。被答辩人于2017年5月26日提出复议申请，因复议期限已过，所以不予受理。2、关于主体资格问题：温馨鸟专卖店是纳税义务人。该店在我局并未办理税务登记注销手续，其仍然存在，所以申请人以魏红作为主体申请复议，主体是错误的。基于以上事实和理由，被答辩人诉我局是错误的，请予以驳回。

被告向本院提交了以下证据、依据：1、温馨鸟专卖店提供的情况说明一份。证明其工商营业执照已注销，但税务登记并未注销，纳税人为温馨鸟专卖店，而非魏红本人。依据《税收征管理法》税务机关针对纳税义务人，如纳税义务人违法则针对纳税义务人处罚，不存在针对非义务人进行行政处罚，魏红提出复议主体错误。2、温馨鸟专卖店营业执照注销时间等情况。证明工商营业执照注销，其失去营业资格，并未注销税务登记。3、国内挂号信收据一张，邮寄内容为处罚和处理决定书。证明由于温馨鸟专卖店场所无人接收，被退回。温馨鸟营业场所现为某基金公司，我局通过邮寄送达无法找到纳税人后，采取了公告送达。4、《复议申请不予受理决定》邮寄快递单。证明对原告邮寄送达了《复议申请不予受理决定书》。

经庭审质证，原告对被告所举证据真实性无异议，对其证明的事项有异议。认为证据1个体工商户的权利、义务均由经营者承担，根据《行政复议法》第十条的规定，在温馨鸟专卖店注销后，原告作为原纳税人的经营者，具备申请行政复议的资格。认为证据2恰恰证明温馨鸟专卖店于2016年8月25日已经注销工商登记，不具备申请行政复议或行政诉讼的主体资格，复议主体资格与纳税主体资格不应混同。认为证据3送达主体错误，原纳税人温馨鸟专卖店已于2016年8月25日注销，辽源市国税局稽查局应当向其经营者魏红送达。且该处理决定的公告内容中并未告知纳税人的权利义务及缴税、复议期限，因此就该处理决定的复议期限应为2年。文号与正式文本的文号不符，应视为该处理决定并未送达。认为证据4辽源市国税局稽查局的送达对象错误，应向原告魏红送达有关税务文书。被告对原告所举证据的真实性均无异议，但对证明内容均有异议。认为证据1工商局只能管理是否具有经营资格，经营资格被注销不等于纳税资格被注销，温馨鸟专卖店在税务局并未注销，其仍为纳税人。认为证据2更正公告只对字号进行更正，程序和实体并未受到影响，所以不能视为重新送达。认为证据3缴税主体为温馨鸟专卖店，复议时却以魏红名义申请复议，复议主体有误。认为证据4报纸公告为送达行为，即送达文书的主要事项，并非公告所有的文书内容。认为证据5与本案无关。

本院对上述证据综合审查后认为，原告提交的证据1、2、3、4及被告提交的证据，能够证明案件事实，且与本案具有关联性，本院予以采信。对于原告提交其它证据与本案无关联性，不作为本案定案的依据。

经审理查明，温馨鸟专卖店个体工商户营业执照记载注册号：220XXXXXXXX8938，经营者：魏红，地址：辽源市龙山区颐和嘉园,于2016年8月25日办理工商管理注销登记。税务登记证记载纳税人名称：辽源市龙山区温馨鸟专卖店，法定代表人（负责人）：魏红，地址同上，纳税人编号：220XXXXXXXX379。2017年1月17日，辽源市国家税务局稽查局在辽源日报刊登了《税务处理决定书》（辽国税稽罚[2016]15号）和《税务行政处罚决定书》（辽国税稽罚[2016]15号）公告，以公告方式向温馨鸟专卖店送达。公告内容如下：“根据国家有关税收法律法规的规定，我局于2016年12月5日对你（单位）的涉税违法行为作出《税务处理决定书》（辽国税稽罚[2016]15号），补缴增值税386,297.44元的决定，同时按规定缴纳自滞纳之日至缴款之日的滞纳金，逾期不缴纳，将按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。因你（单位）不在注册地办公（龙山区颐和嘉园），且无法联系你（单位）的法定代表人及相关人员，上述文书采取其他方式均无法送达到你（单位），根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零六条规定，现将该《税务行政处理决定书》公告送达，自公告之日起满30日，视为送达。”2017年5月25日，辽源市国家税务局稽查局在辽源日报刊登更正公告，将《税务处理决定书》文号更正为“辽国稽处[2016]16号”。2017年5月11日，魏红以温馨鸟专卖店名义缴纳了税款和滞纳金共计716539.37元。2017年5月26日，魏红向市国税局提出复议申请，2017年5月31日，市国税局作出辽税复不受[1]号行政复议不予受理决定书。因魏红不服该决定诉讼来院，请求：依法撤销被告市国税局作出的辽税复不受[1]号行政复议不予受理决定，并责令其依法受理原告魏红的复议申请；2、本案诉讼费由被告承担。

本院认为，本案争议焦点是:一、原告魏红向被告市国税局申请行政复议是否具有主体资格：二、原告魏红申请行政复议是否超过法定复议期限。

针对焦点问题本院评判如下：一、《中华人民共和国民法通则》第二十九条规定“个体工商户、农村承包经营户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担。”本案原告魏红原系温馨鸟专卖店的经营者，为个体工商户，为经营责任的承担者。魏红按《税务处理决定书》中认定的金额，已经缴纳了税款和滞纳金，其对税务处理决定不服依法应享有行政复议主体资格。二、《中华人民共和国行政复议法》第九条规定：“公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过六十日的除外。”《中华人民共和国行政复议法实施条例》第十七条规定：“行政机关作出的具体行政行为对公民、法人或者其他组织的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。”本案被告市国税局向温馨鸟专卖店送达税务处理决定书，采取的是公告方式，公告中未告知依法享有行政复议权利、行政复议机关和行政复议申请期限。2017年5月11日，魏红以温馨鸟专卖店名义，缴纳了税款和滞纳金，此时应视为魏红才知道该《税务处理决定书》的内容，其于2017年5月26日向市国税局提出复议申请，未超过法定行政复议期限。

综上所述，被告作出的的辽税复不受[1]号行政复议不予受理决定，没有事实根据和法律依据，原告的诉讼请求于法有据，予以支持。依法依照《中华人民共和国行政诉讼法》第七十条之规定，判决如下：

撤销被告辽源市国家税务局于2017年5月31日作出的的辽税复不受[1]号行政复议不予受理决定。

责令被告于本判决生效之日起5日内受理原告魏红的行政复议申请。

案件受理费50元，由被告辽源市国家税务局负担。

如不服本判决，可在接到判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本上诉于辽源市中级人民法院。

审 判 长  樊志杰

人民陪审员  吕占先

人民陪审员  米学红

二〇一七年十月九日

书 记 员  尚滋惠