陕西省税务局：关于国税局2020年第9号中二、纳税人受托对污水进行专业化处理中“受托”概念的理解

关于国税局2020年第9号中二、纳税人受托对污水进行专业化处理中“受托”概念的理解

留言时间：2020-05-21

咨询对象

陕西省税务局

问题内容

省局领导好，我司属于BOT模式设立的污水处理企业，政府是我们的唯一客户。根据国税局2020年第9号文的第二条，纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，若采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于“专业技术服务”。该文中提到了“受托”。请问以BOT即特许经营权模式运营的污水处理厂属于受政府委托吗？个人拙见，在该类模式下，如果不是受政府委托，那企业就不会设立，也没有任何的业务来源。因在政策是否适用过程中，对于受托有疑问，请省局领导帮忙答疑，十分感谢。

附件

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答复机构

税务总局陕西省税务局

答复时间

2020-05-28

答复内容

陕西省12366纳税服务中心答复：

   尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

   根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》国家税务总局公告2020年第9号二、纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，按照以下规定适用增值税税率：

  (一)采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号文件印发)“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

  (二)专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。

  (三)专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。

   第一种情况:纳税人受托对废弃物进行专业化处理，采取填埋、焚烧等方式处理后未产生货物的，实质是提供了一种“服务”，属于营改增“现代服务”税目中的“专业技术服务”，其收取的处理费用应适用6%的增值税税率。

   例如，一家垃圾处理公司，受政府部门委托，对居民生活垃圾进行处理，并收取了处理费用。该公司对生活垃圾的处理方式是进行填埋，没有产生能够继续销售的货物，那么他提供的就是一种“专业技术服务”，收取的处理费用应适用6%的增值税税率。

   第二种情况:纳税人受托对废弃物进行专业化处理，处理后产生货物，且货物归属委托方的，根据《增值税暂行条例实施细则》对“加工”的定义，受托方应属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。

   《增值税暂行条例》中所称的加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求，制造货物并收取加工费的业务。例如，建筑公司引入专业的建筑垃圾回收利用公司，将产生的建筑垃圾加工成再生砖，再生砖归属于建筑公司，建筑垃圾回收利用公司提供的就属于“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。

   第三种情况:纳税人受托对废弃物进行专业化处理，处理后虽然产生货物，但货物归属于受托方，这种情况并不符合《增值税暂行条例实施细则》中“加工”的定义，受托方实质上还是提供了“专业技术服务”，其收取的处理费用应适用6%的增值税税率。另外，受托方如果将产生的货物用于销售，则按照销售货物，适用货物的增值税税率。

   例如，一家垃圾处理公司，受政府部门委托，对居民生活垃圾进行处理，并收取了处理费用。该公司对生活垃圾的处理方式是进行焚烧发电，并将电力销售给电网公司。此业务实际上可以分为两部分来看：一是为政府部门提供的“专业技术服务”，收取的处理费用适用6%的增值税税率；二是销售电力，适用13%的增值税税率。

   感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此有疑问，请联系12366热线或联系您的主管税务机关咨询。