申报表填写案例5：经营期满12个月，加计抵减符合10%，不符合15%的情形
2019年11月08日
来源：北京税务
根据《财政部、国家税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。为便捷纳税人的理解和操作，我们分类别编制了申报表填写案例，提供政策介绍和操作指引，供您参考使用。（填写案例以系列形式发出，今天发出申报表填写案例5：纳税人经营期满12个月，进项税额加计抵减符合10%，不符合15%的情况下申报表的填写示例。）
【填写案例5】2019年3月31日前设立纳税人（截止2019年9月30日经营期满12个月），符合10%加计抵减政策的，不符合15%加计抵减政策的。
某企业2018年9月20日成立，当月未进行生产经营，未取得销售收入，自2019年1月1日起登记为增值税一般纳税人。2018年10月至2018年12月小规模期间，提供餐饮服务取得不含税销售额100000元；2019年1月至2019年3月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额400000元，销售应税货物取得不含税销售额200000元；2019年4月至2019年9月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额100000元，销售货物取得不含税销售额500000元。企业2019年10月，发生销项税额50000元，取得一般计税项目进项税额100000元，无上期留抵税额。
分析：根据39号公告第七条第一项规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
该企业在2018年9月至2019年3月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=（100000+400000）÷（100000+400000+200000）=71.43%，超过50%，适用加计抵减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时，应包含小规模期间发生的销售额。
根据87号公告，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。
本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。
该企业在2018年10月至2019年9月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重=（100000+400000+100000）÷（100000+400000+200000+100000+500000）=46.15%，未超过50%，不适用加计抵减15%政策。
如企业已于2019年9月30日前通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减政策有效期为2019年4月1日至2019年12月31日，且2019年10月属期无加计抵减额期初余额。
（1）企业2019年10月可计提加计抵减额=100000*10%=10000（元）
该企业2019年10月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：
（2）该企业2019年10月（税款所属期）主表填报如下所示：
该企业2019年10月销项税额小于进项税额，应纳税额为0元。
