北京市税务局：债务重组的判定问题
日期：2019.11.12
来源：北京市税务局
按照财税〔2009〕59 号第一条第（二）项的规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
问：关于债务重组的定义，是否仅“作出让步”的交易才可以适用财税〔2009〕59 号文？例如：
①债权人放弃其对债务人价值100 债权，转为其对债务人的股权，但是股权的公允价值为120，这是否属于债务重组的范围？
②若不属于债务重组，该债转股行为应当如何进行税务处理？
答：税收中的债务重组条件之一是债权人作出让步，如果债权人未作出让步则债权人的债权没有减少，债务人的债务也没有减少，债权人和债务人相互间的经济利益未发生改变，不涉及纳税所得的变化，因此不作为税收口径的债务重组。
如果债权人放弃其对债务人价值100 的债权换取债务人公允价值为120 的股权，属于债转股行为。按照公平交易原则，债权人多取得20 的股权，多取得的20 股权（经济利益流入）属于债权人无偿取得的，应视为接受捐赠收入计入当期纳税所得，计征企业所得税。
